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創(chuàng)新辦案手段 引入專業(yè)審計
——A廠擅自銷售未經(jīng)認證的列入強制性認證目錄的產(chǎn)品案
■文/奚智成 楊初釗
【案情】
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2013年6月9日，甲市C區(qū)質(zhì)監(jiān)局在例行檢查中，發(fā)現(xiàn)A廠成品倉庫內(nèi)有大量B型號斷路器，上面銘牌顯示的電器參數(shù)為“額定電壓AC380V、額定電流63A、額定控制電源電壓AC220V”，生產(chǎn)單位標示為“A廠”。
執(zhí)法人員通過認監(jiān)委官方網(wǎng)站執(zhí)法專用通道未查詢到A廠B型號斷路器的強制性認證證書，A廠現(xiàn)場負責(zé)人承認B型號斷路器的強制性認證證書正在申請中并提供了相關(guān)的申請文件。
之后，C區(qū)質(zhì)監(jiān)局委托了第三方審計機構(gòu)——D會計師事務(wù)所對A廠B型號斷路器的生產(chǎn)成本進行了審計，審計結(jié)果為A廠5、6月份生產(chǎn)成本分別為4.31元/只、4.91元/只。另外，A廠于2013年6月28日取得了B型號斷路器的強制性認證證書。
經(jīng)查，A廠自2013年5月開始擅自銷售未經(jīng)認證的B型號斷路器，5、6月份銷售B型號斷路器分別為4175只和720只，銷售單價73.16元/只，銷售獲取違法所得21529.45元。
?。ǘ┌讣幚斫Y(jié)果
本案經(jīng)C區(qū)質(zhì)監(jiān)局案審委審理，對A廠擅自銷售未經(jīng)認證的列入強制性認證目錄的產(chǎn)品的行為，依據(jù)《中華人民共和國認證認可條例》第六十七條的規(guī)定，作出如下行政處罰：1．責(zé)令改正；2．沒收違法所得人民幣貳萬壹仟伍佰貳拾玖元肆角伍分；3、罰款人民幣伍萬元整。
【做法】
?。ㄒ唬┎榍暹`法事實、嚴格依法辦案
在本案的調(diào)查過程中，執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)A廠銷售B型號斷路器數(shù)量多、涉案貨值金額高、違法所得計算難度大，至案發(fā)時已銷售B型號斷路器近5000只，銷售金額超30多萬元，但生產(chǎn)成本不明，違法所得暫時無法計算。對此，執(zhí)法人員深入調(diào)查，對案件細節(jié)做到拉網(wǎng)過篩，不放過每一個環(huán)節(jié)，不疏漏每一處細節(jié)，確保環(huán)環(huán)相扣、不出紕漏。在對違法所得、涉案貨值金額的計算中對含稅、不含稅等細枝末節(jié)的問題都進行了激烈探討與法理分析，體現(xiàn)了嚴謹?shù)霓k案原則、認真的工作態(tài)度、高度的敬業(yè)精神。
?。ǘ┮雽I(yè)審計、創(chuàng)新辦案手段
本案最大的爭議點就是違法所得的計算，而計算違法所得的關(guān)鍵是生產(chǎn)成本核算。因成本核算具有高度的專業(yè)性，執(zhí)法人員本著“專業(yè)的事由專業(yè)的人辦”的原則?，引入第三方會計師事務(wù)所進行審計。引入專業(yè)審計模式是辦案手段的突破和創(chuàng)新，此舉能有效地提高執(zhí)法的公正性、專業(yè)性和嚴謹性，有著非常重要的意義：
1．更加確保成本核算的客觀、公正。會計師事務(wù)所是獨立的經(jīng)濟核算部門，“獨立”是其最根本的特征。引入第三方會計師事務(wù)所審計模式就保持中立，不偏袒任何一方，嚴格依法、依規(guī)核算，保證核算結(jié)果客觀、公正。
2．更加提高成本核算的專業(yè)化水平。成本核算是一項專業(yè)性極強的工作，涉及到原材料采購、增值稅繳納、制造費用支出、工資費用分配等一系列專業(yè)財稅環(huán)節(jié)，而引入第三方會計師事務(wù)所審計模式進行成本核算，則有效地解決了執(zhí)法人員的財務(wù)專業(yè)能力欠缺的問題，同時避免相對人自行核算可能出現(xiàn)的“利己”行為，確保核算結(jié)果的中立性和專業(yè)性。
（三）規(guī)范執(zhí)法程序，有效固定證據(jù)
在本案的查辦中，執(zhí)法人員查閱并復(fù)制了A廠的生產(chǎn)記錄、增值稅普通發(fā)票、認證證書、強制性認證受理通知書等資料，多次詢問A廠法定代表人并按規(guī)定制作調(diào)查筆錄等執(zhí)法文書，并運用攝影、錄像等多媒體手段對“A廠擅自銷售未經(jīng)認證的B型號斷路器”這一違法行為相關(guān)證據(jù)予以固定。所有證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)、相互印證，形成完整有效的證據(jù)鏈，從而使本案的事實清楚，證據(jù)確鑿。
?。ㄋ模蚀_合理裁量，處罰與教育相結(jié)合
A廠于2013年4月即向E認證中心申請B型號斷路器的強制性認證，于2013年6月28日取得了強制性認證證書，也就是在C區(qū)質(zhì)監(jiān)局現(xiàn)場檢查后的19天取得了證書，且在案件調(diào)查過程中，積極配合行政機關(guān)檢查，在規(guī)定的時間、地點接受訊問并如實回答問題，如實提供賬冊、生產(chǎn)記錄，符合《質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則》第十六條第二款第八項的規(guī)定。因此，C區(qū)質(zhì)監(jiān)局對A廠作出了從輕處罰的決定，即是嚴格依法辦案，又合情合理，做到了處罰與教育相結(jié)合。
處罰不是目的，在本案的辦理中，執(zhí)法人員始終堅持處罰與教育相結(jié)合的原則，向A廠宣貫強制性認證的相關(guān)法律法規(guī)，敦促企業(yè)切勿懷有僥幸心理，必須先取證、后銷售，時刻警鐘長鳴。
2013年底，C區(qū)質(zhì)監(jiān)局按照本局涉案企業(yè)回訪制度，由局領(lǐng)導(dǎo)帶隊實施了上門回訪，確保當(dāng)事人的違法行為得到有效整改，類似違法情況不再出現(xiàn)，使整個行政執(zhí)法工作形成閉環(huán)。
【啟示】
?。ㄒ唬┩貙捤悸?、大膽創(chuàng)新
本案是一起典型的擅自銷售未經(jīng)認證的列入強制性認證目錄的產(chǎn)品案，A廠在擁有20多張強制性認證證書的情況下懷有僥幸心理擅自銷售未經(jīng)認證的B型號斷路器，若不是執(zhí)法人員在例行檢查中發(fā)現(xiàn)，19天后A廠就可取得相關(guān)強制性認證證書，就不會有該案的發(fā)生。這也反映出此類違法行為證據(jù)極易銷毀或轉(zhuǎn)移、隱蔽性強、發(fā)現(xiàn)難度大。就這一點來說，值得執(zhí)法人員群策群力、大膽創(chuàng)新、深思對策。此類案件的查辦要求執(zhí)法部門拓思路、勇創(chuàng)新、敢作為、謀實效，在日常的執(zhí)法中，應(yīng)重點檢查此類企業(yè)尚在取得認證產(chǎn)品的產(chǎn)銷情況，做到調(diào)查針對性、程序規(guī)范性、辦案嚴謹性、處罰公正性。
?。ǘ﹥?yōu)化策略、爭取雙贏
本案貨值金額大、違法所得計算復(fù)雜，需要執(zhí)法人員理清思路，認真細致收集各項證據(jù)，做好調(diào)查取證工作。在引入第三方會計師事務(wù)所審計模式后，案件違法所得的計算趨于公正、嚴謹，即避免了廠方自行核算的“利己”可能，還提升了案件的專業(yè)水準，可以說是一舉兩得。另外，對違法行為的敦促整改及案后回訪，突出體現(xiàn)了處罰與教育相結(jié)合的行政處罰理念。
本案查處后，C區(qū)質(zhì)監(jiān)局在轄區(qū)內(nèi)深入開展了銷售未經(jīng)認證的列入強制性認證目錄產(chǎn)品的專項檢查，并將檢查內(nèi)容擴展延伸至“取證產(chǎn)品與型式試驗報告一致性”方面，有力地體現(xiàn)了質(zhì)監(jiān)部門打擊質(zhì)量安全違法行為，維護市場秩序、營造公平競爭的市場環(huán)境，維護廣大消費者的合法權(quán)益的職能和宗旨。
（作者單位：上海市崇明縣質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局）
《中國質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督》2014年5月刊
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