中國網財經12月17日訊 浙江證監(jiān)局近日發(fā)布了關于對天健會計師事務所(特殊普通合伙)(簡稱“天健會計所”)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌采取出具警示函措施的決定。浙江證監(jiān)局于2019年對天健會計所執(zhí)行的海越能源集團股份有限公司(以下簡稱“海越能源”證券代碼：600387)2017年年報審計項目涉及會計差錯部分進行了專項檢查。經查，浙江證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)天健會計所在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題:

一、未充分識別和評估重大錯報風險

海越能源子公司寧波海越新材料有限公司(以下簡稱“寧波海越”)停工檢修，其大修費用對當期凈利潤產生重大影響。天健會計所在對寧波海越審計過程中未充分了解大修供應商的選擇、未充分評估大修費長周期結算對費用完整性確認的影響，未將大修費識別為與認定層次相關的重大錯報風險。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第十二條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定。

二、大修費的實質性審計程序執(zhí)行不到位

海越能源公告子公司寧波海越2017年6月開始停工檢修，并于當年8月11日和11月6日大修完成，恢復生產。2019年公司進行前期會計差錯調整，調增寧波海越2017年度大修費3691.17萬元。

天健會計所在審計過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行充分的審計程序并獲取充分的審計證據。一是寧波海越2017年度完成大修，天健會計所未執(zhí)行進一步審計程序，查驗工程結算原始單據的完整性，導致未發(fā)現(xiàn)公司2017年度少計大修費。二是天健會計所在訪談中了解到公司有3家大修供應商，但項目組僅獲取到其中2家供應商的部分合同，未對合同的完整性及公司未按權責發(fā)生制暫估大修費的恰當性保持足夠的關注。

上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規(guī)定。

三、日常修理費審計程序執(zhí)行不到位

2019年寧波海越進行會計差錯調整增加2017年以前日常維修費2111.51萬元、減少2017年度日常維修費68.46萬元。天健會計所在發(fā)現(xiàn)寧波海越跨期確認以前年度日常維修費的情況下，未保持應有的職業(yè)謹慎，未執(zhí)行進一步審計程序，訪談相關人員、查看工程核驗單并及工程結算書并比較分析，以合理保證日常維修費用的完整性。

上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規(guī)定。

陳志維、李瓊嬌作為海越能源2017年報簽字注冊會計師，上述審計程序不到位，導致未能發(fā)現(xiàn)公司財務報表存在錯報，且錯報金額超過審計重要性水平。

上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對天健會計所及陳志維、李瓊嬌采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。

《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。

《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第十二條規(guī)定：如果擬利用以往與被審計單位交往的經驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應當確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化，進而可能影響這些信息對本期審計的相關性。

《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應當在下列兩個層次識別和評估重大錯報風險，為設計和實施進一步審計程序提供基礎：

(一)財務報表層次；

(二)各類交易、賬戶余額和披露的認定層次。

《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十九條規(guī)定：在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

(一)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮，識別風險；

(二)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；

(三)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；

(四)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報是否足以導致重大錯報。

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。

注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。

《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規(guī)定：在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：

(一)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；

(二)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；

(三)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發(fā)表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。